Ндс считать по оплатам или отгрузкам. Ндс

Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?

Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация - это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.

Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.

В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета. Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.

Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.

Выручка по отгрузке (методу начисления).

Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.

Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.

Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.

Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.

Пример 1.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.

Выручка после факта отгрузки

Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца покупателю при отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.

В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.

Пример 2.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.

Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.

Пример 3.

ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.

За 2012 год выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.

Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.

480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц

В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в общей их сумме согласно сметы.

Пример 4.

ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).

Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:

В 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;

В 1-ом полугодии 2013 года – 400 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2013 года – 100 000 руб.

Отражаем выручку в налоговом учете

В 1-ом полугодии 2012 года

200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2012 года

300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;

В 1-ом полугодии 2013 года

400 000 / 1000 000 х 1200 000 = 480 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2013 года

100 000 / 1000 000 х 1200 000 = 120 000 руб.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Введенной в действие Федеральным законом №119-ФЗ с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Практика, действовавшая до введения в действие Федеральным законом №119-ФЗ, понимала момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – как день перехода права собственности на товары, передача результатов выполненных работ (услуг). Каким образом определять момент определения налоговой базы «по отгрузке» сейчас? Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ, является, в том числе, реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющая собой переход права собственности на товары, передачу результатов выполненных работ (услуг). При этом моментом определения налоговой базы по НДС определена иная дата. В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ это дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем такое понимание момента определения налоговой базы – «по отгрузке», по нашему мнению, существовало и до вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ. Многие авторы указывают на невозможность ситуации, при которой объект налогообложения еще не возник (переход права собственности еще не состоялся), а налоговую базу уже необходимо определить и уплатить налог в бюджет. Однако, второй момент определения налоговой базы – дата получения оплаты в счет предстоящих поставок (аванс), также происходит до перехода права собственности, в связи с чем, необходимо констатировать, что действующий порядок исчисления НДС предусматривает возникновение налоговой базы, в том числе, исходя лишь из намерения по созданию объекта налогообложения (операции по реализации товаров (работ, услуг). В случае же, если налоговая база определена, а объект налогообложения (переход права собственности) по каким-либо причинам не возник, налогоплательщик имеет право скорректировать свои налоговые обязательства следующим образом: сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с полученным авансом, предъявляется к вычету в момент возврата аванса покупателю; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с произведенной отгрузкой, сторнируется путем подачи уточненной декларации за налоговый период, в котором отражена такая отгрузка (указанный порядок налоговым законодательством прямо не предусмотрен, однако, по нашему мнению, исходя из системного толкования норм главы 21 Налогового кодекса РФ , подлежит применению именно такой порядок). Термины отгрузка и передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговом законодательстве не раскрыты, в связи с чем, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ , необходимо руководствоваться понятиями соответствующей отрасли законодательства. Рассмотрим указанные термины с точки зрения гражданского законодательства. По товарам В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ , право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В связи с вышеуказанным, момент перехода права собственности и момент передачи (отгрузки) вещи могут не совпадать. При этом под передачей вещи понимается (ст. 224 , 458 , 556 ГК РФ): вручение вещи приобретателю или указанному им лицу (фактическое поступление вещи во владение приобретателя в месте нахождения товара, а также в месте нахождения приобретателя, при наличии у продавца обязательства по доставке своими силами или силами третьих лиц); сдача перевозчику (организации связи) для отправки приобретателю вещей, отчуждаемых продавцом без обязательства доставки; передача приобретателю коносамента, складского свидетельства; составление передаточного акта по недвижимому имуществу. Кроме того, применительно к договорам поставки, в ст. 510 Гражданского кодекса РФ определено, при наличии у продавца обязательств по доставке, такая доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. С учетом вышеуказанного: 1. В случае, когда товар передается непосредственно от продавца к покупателю в месте нахождения товара, либо когда при наличии у продавца обязательства по доставке, товар отгружается покупателю транспортом продавца (перевозчика) в указанном покупателем месте, момент определения налоговой базы определяется датой фактического поступления товара во владения покупателя; 2. В случае, когда товар не передается непосредственно от продавца к покупателю и у продавца отсутствует обязательство по доставке товара, момент определения налоговой базы определяется датой отгрузки товара продавцом первому перевозчику. Единственным особым случаем определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренным п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ, является ситуация, при которой товар не отгружается и не транспортируется (например, при оформлении перехода права собственности на товар к покупателю, но оставлении его на ответственное хранение продавцу без какого-либо перемещения товара, либо, при реализации недвижимого имущества). В этом случае, передача права собственности приравнивается к отгрузке товара. Нет необходимости напоминать, что в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, первичные учетные документы должны оформляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно по их окончании. По работам и услугам Передача результатов выполненных работ, в соответствии со ст. 720 ГК РФ , происходит путем составления документа, удостоверяющего приемку работ. Таким образом, момент определения налоговой базы по переданным работам определяется исходя из даты составления документа, удостоверяющего приемку работ. Что касается оказания услуг, то в данном случае, моментом определения налоговой базы должен признаваться момент фактического оказания (окончания) услуг. При длящемся характере оказания услуг (например, охранные услуги), налоговая база определяется на момент окончания каждого налогового периода, так как такие услуги предоставляются постоянно (ежедневно) и их оказание не зависит от подписания акта об оказании услуг. По имущественным правам Передача имущественных прав происходит в момент, установленный соглашением сторон. Следовательно, момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав, определяется датой, установленной сторонами, как дата перехода таких прав. Исключение составляет случаи, описанные в п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ , при передаче имущественных прав, предусмотренн в п. 2 - 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ. Таким образом, отвечая на поставленный вопрос, необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства, определяющими момент передачи (отгрузки) товаров, момент передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг), момент передачи имущественных прав, с учетом требований ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом, момент перехода права собственности для определении налоговой базы по НДС не имеет значения. В статье использованы документы: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 31.12.05. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95). В ред. от 02.02.06. Федеральный закон от 22.07.05 №119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 08.07.05) Алексей Мельников, старший юрисконсульт ООО «БДО Юникон Северо-Запад»

Реализация товара и встречается так же часто, как и покупка. Мероприятие протекает в соответствии с подписанным договором поставки, а само отражение операции проходит аналогично приобретению ценностям.

Задача бухгалтерского учета при отгрузке товара – показать переход права собственности от продавца к покупателю. Именно в момент передачи товара, то есть его отгрузки, изменяется владелец. так же, как может производиться двумя методами:

отгрузка товара выступает первым событием, а уже после нее производится оплата в течение срока, указанного в договоре;
отгрузка товара следует за предоплатой, то есть сначала покупатель переводит деньги за товар, и только потом его забирает. При этом момент оплаты может наступить значительно раньше, чем сама отгрузка, из-за этого у поставщика возникает дебиторская задолженность.

Во втором случае производитель товара сможет погасить свою задолженность только передачей товара, в отличии от первого, где возникает, наоборот, кредиторская задолженность и погашать ее должен покупатель.

Проводки по отгрузке товара или продукции покупателю

Как отражается отгрузка товара, если оплата будет произведена позже

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
90.02	, 41	или товар. Размер себестоимости зависит от метода оценки выпуска	Себестоимость готовых изделий	Расходная накладная
	90.01	Отражение выручки через продажную стоимость товара с учетом НДС	Продажная стоимость товара с НДС	Расходная накладная, счет
	68.2	Объем НДС от отгрузки товара	Размер НДС	Расходная накладная, счет, Книга продаж
		Отражение погашения долга за отгруженные товары	Продажная стоимость товара

Как отражается отгрузка товара при предоплате покупателя

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Отражение зачисления предоплаты за будущую отгрузку товара	Сумма предоплаты	Платежное поручение или выписка банка
		Начисление НДС с суммы предоплаты	Размер НДС	Счет, Книга продаж, платежное поручение
90.2	, 41	Проводка по отгрузке товара или продукции. Себестоимость вычисляется в зависимости от метода оценки выпуска продукции	Себестоимость товара	Расходная накладная
	90.1	Отражение выручки через продажную стоимость товара с НДС	Продажная стоимость готового товара с НДС	Расходная накладная, счет
90.3	68.2	Начисление суммы НДС от объема отгруженного товара	Размер НДС	Расходная накладная, счет

Главным источником получения выручки на предприятии является основная деятельность предприятия.
Для расчета выручки в бухгалтерском учете используют два метода:
- кассовый метод;
- метод по отгрузке.

При использовании кассового метода, выручка отражается в бухгалтерском учете с момента оплаты товаров и услуг. Этот метод широко применяется малыми предприятиями, которые работают за наличный расчет.

При использовании метода по отгрузке, выручка отражается с момента отгрузки, независимо от того, поступила оплата за продукцию или еще нет.

Прибыль рассчитывается как разность между всей выручкой, которую смогло получить предприятие за отчетный период, и суммой затрат на производство и реализацию продукции. Если выручка превышает затраты, то фирма получает положительный результат, то есть прибыль. Если, наоборот, затраты превышают выручку, то фирма получает отрицательный результат, то есть убыток.

Механизм формирования прибыли отражается в «отчете о ».

В российской практике ведения бухгалтерского учета рассчитываются следующие разновидности показателей прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения:
- чистая прибыль.

Валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью. В себестоимость не включаются коммерческие и управленческие затраты.

Для расчета прибыли до налогообложения необходимо предварительно определить сумму прочих доходов и расходов. Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо к прибыли от продаж прибавить прочие доходы и вычесть из полученной суммы прочие расходы.

Чистая прибыль – это конечный показатель. Он отражает прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Планирование выручки

Планирование показателя выручки – это основа для оперативного планирования. При планировании выручки расчетные операции могут осуществляться по методике прямого или укрупненного счета.

Применять метод прямого счета возможно только при небольшом ассортименте производимой продукции. В этом случае при планировании используется следующая : Выручка = Цена продукции * Планируемый объем реализованной продукции.

Метод укрупненного счета используется при большом ассортименте производимой продукции. При расчете используется следующая формула: Выручка = О н.п. + Т – О к.п., где Он – остатки готовой продукции на начало планируемого периода, Т – выпуск продукции в планируемом периоде, Ок – остатки готовой продукции на конец планируемого периода.

Из вопроса следует, что, хотя предприятие и является малым, оно ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. не применяет кассовый метод учета доходов и расходов, предусмотренный п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.
Согласно п.13 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, предприятиям предоставлено право определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов) либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
Если учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки для целей налогообложения "по оплате", то при исчислении налогооблагаемой прибыли у предприятия возникает необходимость в корректировке данных бухгалтерской отчетности. При этом корректируются как показатель выручки от реализации, так и показатель себестоимости реализованной продукции, что отражается по строке 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрен какой-либо специальный порядок корректировки себестоимости реализованной продукции для целей исчисления налога на прибыль, предприятие имеет право производить эту корректировку любым экономически обоснованным способом, включая и способ корректировки себестоимости реализованной продукции пропорционально доле оплаченной продукции в общем объеме реализованной продукции.
Что касается необходимости ведения раздельного учета затрат по каждому договору, то в соответствии с п.11 Положения о составе затрат методы распределения затрат по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Для предприятий торговли в настоящее время действуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2. Указанными Методическими рекомендациями не предусмотрена обязанность для предприятий оптовой торговли вести раздельный учет затрат по каждому договору.
Подписано в печать Т.Крутякова